限额扣除事项调整

固定资产一次性税前扣除标准提高

    财税〔2018〕54号规定：企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年计算折旧。

    注意事项：

    1.固定资产一次性扣除金额由5000上升到500万；

    2.资产范围仅限于设备、器具，不包含不动产；

    3.资产状态仅限于新购进的，包括购买新资产和购买二手资产。但不包括已经存在的资产；

    4.企业所得税前允许一次性扣除，但会计处理依然按会计核算制度的规定处理，属于固定资产的依然按固定资产核算，计提折旧；

    5.税会差异在汇算清缴时调整，预缴时不做调整。

职工教育经费税前扣除比例提高

财税〔2018〕51号规定：自2018年1月1日起，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

注意事项：

 ⑴职工教育经费比例由2.5%提高到8%；

 ⑵企业范围扩大到所有企业；

 ⑶税会差异在汇算清缴时调整，预缴时不做调整。

委托境外研发费用不得加计扣除规定取消

财税〔2018〕64号：自2018年1月1日起，委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用（但不包括委托境外个人进行的研发活动）。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。

注意事项：

 ⑴委托境外进行研发活动所发生的费用由不得加计扣除，变为准予加计扣除；

 ⑵只能扣除费用的80%，而不是全部。调整后委托境内研发规定一致；

 ⑶加计扣除的委托境外研发费用不得超过境内符合条件的研发费用得2/3，即（2）、（3）取小。

研发费用加计扣除比例提高

财税〔2018〕99号规定：企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

注意事项：

⑴研发费加计扣除比例由50%提高到75%；

⑵加计扣除的企业范围从文件看似扩大到全部，但是还是要排除财税[2015]119号文件第四条规定得、不得享受加计扣除优惠得行业。

公益性捐赠支出准予结转扣除

财税〔2018〕15号规定：自2017年1月1日起，企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

注意事项：

公益性捐款支出增加了结转扣除的规定，但是仅限连续计算三年，三年中因企业亏损或免税等未能扣除的，也不能再结转。

 （国家税务总局、通辽市税务局）

消息来源：二〇一九年六月十二日（通辽日报“税收政策”）